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企业成本管理会计第5章

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第五章 成本核算系统

Contents
一、工作成本法 二、分批法 三、合同成本法 四、工序成本法 五、服务成本法

一.工作成本法
工作成本法:计量完成一个特定订 单或合同的成本的核算系统。 1.成本计算对象: (即成本单位、成本中心) 一项工作
(单个订单、合同或一种产品)

特点: 通常,该工作工序短,并 且在完成产品的过程中,可以清楚地 分辨其从一个工序到另一个工序。

一.工作成本法
2.使用工作成本法的有关机制如下:
1.)顾客与供应商就这项工作的条件与规格达成共识; 2.)企业要估计与完成这项工作有关的全部成本,包括预 计的利润,从而制定这项工作的报价; 3.)如果顾客接受这项工作的报价,这项工作将交由工厂 在给定的时间内完成生产; 4.)材料成本将计入工作成本表中; 5.)人工成本将计入工作成本表中; 6)任何直接费用都包括在成本核算中

一.工作成本法

7)所有成本都会计入工序分类账户中的特定工作帐户;

8)工作帐户将借记相关制造费用(如采用完全成本法);
9)当工作完成时,分摊销售及配送费用、管理费用,从而 得到该项工作的全部成本;

10)该项工作的利润是达成的报价与实际成本之差;
11)如果生产的产品作为产成品形成存货而不是直接出售 ,产品的价值将计入产成品分类账。

一.工作成本法

如果生产的产品不符合标准,企业需要花费额外 的成本修复产品,这些成本叫做纠正成本。 纠正成本的处理方法: ★方法一,直接计入某项工作; ★方法二,作为制造费用进行分摊。

一.工作成本法
3.产品的定价方法:成本加成报价法

价格=成本×(1+加成100%)
加成100%是一个可接受的利润水*(即,成本利润率)。

加成100%=利润/销售成本

有时候也用毛利率加成: 毛利率=毛利额/售价 毛利额=售价-销售成本 价格=销售成本/(1-毛利率)

一.工作成本法
3.产品的定价方法:成本加成报价法

例: 某产品的销售成本为500元,企 业的成本加成为10%, 那么该产品的销售价格为多少? 毛利率为多少?

一.工作成本法 成本加成法的缺点: 成本加成法 的优点:
1.)企业清楚地知道销售 每一单位产品带来的利 润; 2.)设置的利润水*确保 销售价格具有竞争力, 从而能使销量达到合理 水*→ 实现合理利润的 销售水*。
1)企业没有动力控制成本水*(

因为利润水*由成本决定,只 要完成销售,利润水*就有保 障); 2)数字是估计出来的,如果业务 量水*存在重大差异,制造费 用将会被过高或过低地分摊; 3)成本中可能存在无效率和浪费 (导致价格过高);
4)价格可能会固定在一个很高的 水*从而导致销售量的下滑。

二、分批法

成本计算过程与工作成本法类似。

程序:
先,计算一批产品的全部成本;
然后,计算每件产品的单位成本。

二、分批法
成本计算对象 (即成本单位、成本中心)

单件、小批量生产型

*单件、小批生产的重型机械、船舶、精 密工具、仪器等制造企业; *不断更新产品种类的时装等制造企业; *新产品的试制、机器设备的修理工作以 及辅助生产的工具、器具、模具的制造等;

三、合同成本法
很多情况下,合同成本法与工作成本法没有区别, 事实上它们对成本核算运用了相同的会计原则。

二者的区别在于:

当要执行的工作非常大,并且完 成它需要相当多的时间时:
使用合同成本法

合同成本法的特点:
1.)供应商与客户之间签署正式的合同; 2.)合同载明的工作要完全按照客户的要求来完成; 3.)工作可能持续很长时间(可能跨越几个会计期间); 4.)多数合同与建筑项目有关,因此执行的工作在客户所拥有的场地进行; 5.)基于在那里永续工作的原则,成本控制过程主要是由供应商方面的人 员在工作地点进行的。

三、合同成本法
合同成本法潜在的困难:
? 1)工作规模要求通常作为制造费用考虑的项目作 为直接生产成本计入该项目。如,场地安保与监管、 特定设备的租金; ? 2)工作的间接成本会相对较低 ; ? 3)由于设备可能损坏及材料浪费,会产生成本控 制问题; ? 4)如果该工作持续时间超过一个会计期间,如何 报告利润是一个问题;

三、合同成本法
合同法下, 要对已经完成的工作支付施工款

应付施工款
= 证明了的完工价值- 保留金- 到期已支付款
项目完工后支付给供应商 例: 一份建造合同的全部成本为1000万,预计十年完工。三 年后证明完工的工作估计为400万,保留金为全部成本的 5%,供应商第一年和第二年一共已经收到150万。 那么,施工款的应付金额为多少?

四. 工序成本法 (分步法)

1、概念
工序成本法,是由于生产工序的连续性而不 可能计算个别产品成本时采用的一种成本核 算方法。
例如,炼油企业必须持续经营,因此,不可能 估算一升油的成本…

四. 工序成本法 (分步法)

2、工序成本法的特点
1.)生产过程的前一步骤的产出将作为下一步骤的 投入; 2.)由于浪费和损坏,在工序中出现损失是正常的; 3.)由于产品通常是混合在一起的,因此,很难将 其与其他产品区别开来,这样,就很难估算完工 产品的价值; 4.)生产工序通常能够创造副产品或联产品。

四. 工序成本法 (分步法)

3、工序成本法的成本计算 (1) 成本计算程序:
首先,由工序1计算出完工产品(半成品)的成 本,转入工序2; 然后,工序2在半成品成本基础上加上追加的 成本计算出完工产品(产成品)成本。

四. 工序成本法 (分步法)

(2)生产损失的记录(核算)方法 :
? 方法一:按照生产产品的价值记录损失; ? 方法二:按照投入到工序中的材料价值记录损失; ? 方法三:区别正常和非正常损益.

四. 工序成本法 (分步法)
方法一:按照生产产品的价值记录损失 即,不单独计算损失产品(如废品)的成本

该方法,假设

任何损失掉的产量都没有成本。 单位成本=总成本/产量

例: 某工序投入量为100单位,因此应该生产出100单位产品, 但是实际产量只有90单位,总工序成本为18,000元。 那么,单位成本为多少?

四. 工序成本法 (分步法)
方法二:按照投入到工序中的材料价值记录损失 即,单独计算损失产品的成本
这些损失用于抵减利润 表中的利润(即,单独 作为一个费用项目,我 国为“营业外支出”) ? 单位成本 =总成本/投产量 ? 损失的成本 =损失产量×单位成本

例: 某工序投入量为100单位,但是实际产量只有90单位,总 工序成本为18,000元。 那么,单位成本、产出成本和损失成本分别是多少?

四. 工序成本法 (分步法)
方法三:区别正常、非正常损益 对正常、非正常损失采用不同方法处理。
正常损失,是预期发生的、 不单独计算成本 没有带来成本的损失 非正常损失, 实际超过预期的损失。

应单独计算成本

若,实际损失低于预期损失,表现为 负的成本损失,叫 非正常收益。

四. 工序成本法 (分步法)
例: 某工序的投入量为100单位,假设正常损 失为5%,实际产量为90单位,总工序成本 为18000元。 则有:正常损失5单位,非正常损失5单位。 正常损失不计算成本: 单位成本=18000/95=189.47 非正常损失的成本=189.47×5=947.35 如果产量为98单位,则: 负的成本损失(非正常收益)=189.47×3=568.41

四. 工序成本法 (分步法)

(3)残料与处置成本:
残料:
? 方法一:出售收人→当期总收入

核算方法 ? 方法二:将残料收人从当期生产成本和非
正常损失成本中扣除。
例: 某工序发生成本3000元,预计发生10% 的损失。企业的投入量为300单位,实 际产量为170单位。所有残料都可以按 每件5元出售。 那么,单位成本为多少?

四. 工序成本法 (分步法)
处置成本:
处置损失(废品)时发生的成本, 如,可能会有一些有害的废料。

正常损失的处置成本→计入工序成本 非正常损失的处置成本→单独计算,抵减当期利润 损失的处置成本 =损失产量×单位处置成本
例: 一个工序的投入量为100单位,成本为5000元。预计正常损失 为10%,实际产量为85单位。损失的处置成本为每单位20元。 那么,正常损失和非正常损失各为多少?

四. 工序成本法 (分步法)

4、联产品与副产品:
单一生产工序导致的两种或两种以上的产 联产品: 品,它们在到达工序的某一阶段,即分离 点之前不能加以区别。
如:炼油厂的汽油、柴油、煤油

副产品:
伴随主产品(目标产品)而生产出来的产品,它们只 有极小的价值。 如: 炼油厂的油渣

四. 工序成本法 (分步法)

1)联产品成本计算:
主要问题 共同成本的分配

? 方法一:以重量作为分配标准; 的分配方法: ? 方法二:以销售收入作为分配标准。

共同成本

分配率=共同成本/各产品分配标准之和 计算步骤: 某产品应负担成本=该产品分配标准×分配率

四. 工序成本法 (分步法)

2)副产品成本计算:
实践中,通常不对副产品进行单独的成本核算(因其收人不 大)。可以将取得的收人看作是对企业的一种奖励。 通常有四种处理这种收人的方法: ? 方法一:
在抵减副产品营销成本之后,将副产品收人计入主产品收人中去;

? 方法二: ? 方法三: ? 方法四:

将副产品的收人单独计算,并结转到当期损益;
净副产品的收人作为主产品销售成本的扣减项;

将副产品可变现净值从主产品的生产成本中扣减:
可变现净值 =副产品的收人-分离后的成本

五.服务成本法
服务成本法,是确定所提供的服务而不是产品 成本的成本核算方法,有时也叫功能成本法。
服务与产 品的区别: 1.服务是无形的; 2.提供服务与消费是同时进行的; 3.容易消失而不能储存; 4.服务可能会因顾客的需求而出现微小变化。

单位服务成本 =当期总成本/当期服务总量

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